核定征收_个人独资企业个人所得税是如何缴纳的?_公司注册

首先明确,个人独资企业虽然称为“企业”,但是自从2001年1月1日起,个人独资企业不再缴纳企业所得税,至对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。

个人独资企业缴纳个人所得税分为两类,一类是为个人独资企业的员工缴纳个人所得税,另一类是企业的经营所得缴纳个人所得税。

(一)缴纳个人所得税的种类

1.个人独资企业的员工缴纳个人所得税,按照《个人所得税法》第十一条规定,工资薪金所得并入员工个人年度综合所得计征个人所得税,由企业以代扣代缴方式,按月或者按次进行“预扣预缴”税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。

2.个人独资企业的经营所得。《个人所得税法》第十二条,纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。

(二)个人独资企业的纳税人

依照《中华人民共和国个人独资企业法》规定,个人独资企业以投资者为纳税义务人。

(三)个人独资企业适用税率

1.个人独资企业实行查账征收办法的,其税率比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目,适用5%-35%的武技超额累进税率;

2.实行核定征收,按照应税所得率计算其应纳税所得额,再按照其应纳所得税额的大小,适用5%~35%的五级超额累进税率。

(四)个人独资企业应纳税所得额计算

个人独资企业应纳税所得额=收入总额-成本-费用-各项损失

其中收入总额=商品销售收入+营运收入+劳务服务收入+工程价款收入+财产出租或者转让收入+利息收入+其他收入+营业外收入。凡是企业从事与生产经营以及生产经营有关的活动所取得的各项收入都包括。

(五)不得扣除项目

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个人独资企业个人所得税缴纳比照个体工商户,其中4项在计算应纳税所得额时不得扣除

1. 投资者的工资,按照每人3500/月费用标准扣除;

2. 投资者及其家庭发生的生活费不得扣。

3. 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,按照比例扣除

4. 计提的各种准备金不得扣除

(六)核定征收方式计税

第一步:计算应纳所得税额

应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率

第二步:计算应纳税所得额=收入总额*应税所得率=成本费用支出额/(1-应税所得率) *应税所得率

其中应税所得率一般根据行业特点和主管税务机关核定确定。

(七)企业年度亏损

个人独资企业年度亏损, 允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补,下一年度多的不足弥补的可以递延弥补,最长不得超过五年。

(八)报送表格

投资者在预缴个人所得税时,报送《生产、经营所得个人所得税申报表(A表)》

年度终了后30日内,报送经营所得时,报送《生产、经营所得个人所得税申报表(B表)》

节税不是偷税!这几个税收常识,一定牢记!

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一、统一编号规则

企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成,共7位。其中,首位为字母,后6位为数字。

第1位为字母,表示申报表类型,其中,A代表查帐征收方式;B代表核定征收方式;
第2位为数字,表示一级表。其中0代表基础信息表,1代表年度纳税申报表,2代表季度纳税申报表;
第3、4位为数字,表示二级表,按照01,02,03,……的顺序排列;
第5、6、7位为数字,表示三级表,按照010,011,012,……的顺序排列。

二、季度预缴申报表及核定征收申报表 


1. 国家税务总局公告2019年第23号修订,自2019年7月1日起施行。(1)目前最新表单:《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》(A201010)、《减免所得税优惠明细表》(A201030);《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表(B类,2018年版)》(B100000)。

(2)目前最新填报说明:《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》(A201020)的填报说明、《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)的填报说明。

2. 国家税务总局公告2019年第3号修订,适用于2019年度及以后年度企业所得税预缴纳税申报。目前最新:《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)的表单样式

3.国家税务总局公告2018年第26号发布,自2018年7月1日起施行。目前最新:A201020 《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》表单样式;A202000 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。

三、企业所得税年度纳税申报表 

(一)架构说明
1. 从填报内容看,全套申报表由反映纳税人整体情况(2张)以及反映会计核算(6张)、纳税调整(13张)、弥补亏损(1张)、税收优惠(9张)、境外税收(4张)、汇总纳税(2张)等明细情况的“1+6”表单体系组成。2. 从表单结构看,全套申报表分为基础信息表(1张)、主表(1张)、一级明细表(6张)、二级明细表(25张)和三级明细表(4张),表单数据逐级汇总,环环相扣。3. 从使用频率看,绝大部分纳税人实际填报表单的数量在8张~10张左右。《企业基础信息表》《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》《一般企业收入明细表》《一般企业成本支出明细表》《期间费用明细表》《纳税调整项目明细表》《职工薪酬支出及纳税调整明细表》《减免所得税优惠明细表》等,为常用表单。除此之外,纳税人应当根据行业类型、业务发生情况正确选择适合本企业的表单。

(二)文件依据
1. 2019年3号公告修订填报说明,适用于2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。目前最新:《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)“109小型微利企业”的填报说明、《减免所得税优惠明细表》(A107040)填报说明。

2. 国家税务总局公告2018年第57号,适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。
目前最新:(1)表单样式及填报说明

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》封面

《企业基础信息表》(A000000)

《纳税调整项目明细表》(A105000)

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)

《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)

《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)

《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)

《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)

《所得减免优惠明细表》(A107020)

《减免所得税优惠明细表》(A107040)

《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)

《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)

《境外分支机构弥补亏损明细表》(A108020)

(2)仅填报说明

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)

《投资收益纳税调整明细表》(A105030)

《境外所得税收抵免明细表》(A108000)

3.  国家税务总局公告2018年第58号简化小型微利企业年度纳税申报,适用于小型微利企业2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。(1)免于填报《一般企业收入明细表》(A101010)、《金融企业收入明细表》(A101020)、《一般企业成本支出明细表》(A102010)、《金融企业支出明细表》(A102020)、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)、《期间费用明细表》(A104000)。上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)中直接填写。(2)《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)中的“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。

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4. 国家税务总局公告2017年第54号发布,适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。目前最新:

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

A101010 一般企业收入明细表及填报说明

A101020 金融企业收入明细表及填报说明

A102010 一般企业成本支出明细表及填报说明

A102020 金融企业支出明细表及填报说明

A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表及填报说明

A104000 期间费用明细表及填报说明

A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表及填报说明

A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表及填报说明

A105030 《投资收益纳税调整明细表》填报说明

A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表及填报说明

A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表及填报说明

A105070 捐赠支出及纳税调整明细表及填报说明

A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表及填报说明

A105110 政策性搬迁纳税调整明细表及填报说明

A105120 特殊行业准备金及纳税调整明细表及填报说明

A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表及填报说明

A107030 抵扣应纳税所得额明细表及填报说明

A107050 税额抵免优惠明细表及填报说明

A108000 境外所得税收抵免明细表

A108010 境外所得纳税调整后所得明细表及填报说明

A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表及填报说明

A109000 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表及填报说明

A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表及填报说明

(三)必须报送的申报表
1. 实行查账征收的纳税人,年度企业所得税汇算清缴必须报送的申报表有两张:《企业基础信息表》(A000000)和A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类);2. 但是,为全面搜集涉税信息,收集数据用于比对,有5张纳税调整项目表,只要有相应发生额,就必须勾选报送的申报表(发生即填报),无论其是否存在纳税调整事项:

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)

A105070 捐赠支出及纳税调整明细表及填报说明

资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)

《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

A105120 特殊行业准备金及纳税调整明细表及填报说明

《纳税调整项目明细表》(A105000)3. 凡具有高新技术企业资格的纳税人,即使在亏损年度不享受税收优惠,也必须填报《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)。

(四)优惠享受时间
详见总局公告2018年第23号(企业所得税优惠政策事项办理办法)附件

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注册上海公司_中小公司税务筹划的发展历程_公司注册

当下,我国中小企业注册数量不断攀升,税务筹划市场需求也不断扩增。那么,小公司税务筹划,究竟具有哪些方面的优势呢?

首先,小公司税务筹划,能够减轻企业资金压力,实现以较少的财务支出获得优质、高效的财税处理服务。一般而言,中小企业寻求税务筹划的财务处理成本,相较于企业聘请专职财务人员进行财务处理的花销要便宜得多。通常情况下,小公司代账费用大致为200-500元/月,而企业聘用专职财会人员的月薪酬却高达几千元。因而,从这一点出发,税务筹划能够在一定程度上减轻中小企业的资金压力。另一方面,小公司寻求税务筹划,能够使企业财务工作处理质量更具保障。这是因为,正规的税务筹划机构通常拥有专业财会服务团队,因而能够妥善解决企业财务方面的各类复杂问题。而且,正规代账机构还采用特定财务软件进行操作,从而不仅有效提高了企业财务数据的精准度,同时企业财务处理效率也得到了大幅度提升。真正实现了让企业以较少的财务花销获得优质、高效财税服务的目标。

其次,小企业税务筹划,能够精简企业机构设置,从而让企业轻装上阵、灵活运营。这即是说,中小企业寻求税务筹划服务,那么在企业内部则不需要设置单独的财务部门进行企业财务工作处理,而只需简单地设置一名出纳人员负责企业的日常开支和票据管理,然后将复杂、专业性要求较高的记账、报税工作交给正规代账机构的专职财会人员来进行操作。这样,企业内部机构设置将更加简化,因而企业运营起来也更加高效和灵活,而且企业经营者还能够实现将更多的精力投入到经营管理当中,从而助力企业更好的经营发展。

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再次,小企业税务筹划,还能够有效规避财务风险,维护企业财务安全。这主要可以从两个方面来进行说明。其一,对于中小企业来说,其在最初经营发展阶段人员流动性较大,财务人员也是如此。因而,一旦出现财会人员离职的情况,企业财务处理工作将会出现中断的情况。即便企业及时聘用新的财会人员接手财务工作,企业财务工作的交接也会面临着无从着手等问题。而企业若寻求税务筹划机构进行财务委托,则一般不会出现上述情况。这是因为,专业税务筹划公司拥有庞大的财会服务团队,同时也具有规范的财务处理制度以及人员离职制度,这样就能够使企业财务工作的处理和交接更加规范和严谨,进而保证企业财务工作处理的连续性和专业性,确保企业记账报税工作的照常进行。

此外,小企业税务筹划,除能享受代账机构提供的记账、报税等基础性财税服务外,还可以根据企业自身的财税服务需求,向代账机构寻求其它财税增值服务,如税收筹划等等。综上,小企业税务筹划拥有诸多财务处理优势。因而,税务筹划日益成为中小企业进行财务委托的流行选择。

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关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告

一般纳税人加计抵减政策的节税应用和风险分析!_公司注册_注册上海公司

    自2019年4月1日起,我国再次调整增值税税率,收狭税率级差,将原16%和10%两档税率分别调整为13%和9%,6%税率维持不变。为解决税率调整给“四项服务”增值税一般纳税人带来进项税额抵扣下降、引起增税的问题,三部门联合出台了《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号,以下简称新政),其中明确了加计抵减政策。本文从适用对象确认、加计抵减计提及抵减核算等方面进行政策剖析,使纳税人准确把握政策应用,并提出政策应用和风险应对建议。

  一、适用对象确认分析

  加计抵减政策的主要调节对象是生产、生活性服务业增值税一般纳税人的一般计税项目。其旨意是兼顾60%税率维持不变下,提供特殊性政策安排,实现普遍性降税。纳税人在具体判断是否适用加计抵减政策,首先需要进行根据一般性标准进行预判,其次需要根据规定的计算期进行具体的计算界定。

  (一)一般性判断标准

  1.行业适用基本标准。适用加计抵减政策的必须是从事或主要从事邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下简称四项服务)的纳税人。对于没有发生四项服务的纳税人则不涉及。四项服务按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)界定。

  2.增值税纳税人身份适用标准。加计抵减政策仅适用于符合条件的增值税一般纳税人,且仅允许适用于一般计税方法的计税项目,不适用于一般纳税人适用或选择适用简易计税项目,也不适用于小规模纳税人。因此,对于涉及四项服务的纳税人,如果是小规模纳税人或者是仅发生适用或选择适用简易计税项目的一般纳税人,无需考虑判断标准,一律不适用加计抵减政策。

  3.销售额判断的基本标准。在具体判断是否属于适用加计抵减政策的四项服务纳税人时,统一采用销售额占比法判断。具体是,按照不同纳税人的具体情况,在规定的计算期内,按照提供四项服务取得的合计销售额占全部销售额的比重是否超过50%作为分界线,超过的,适用加计抵减政策;未超过(含50%)的,则不得加计抵减。计算公式是:

  四项服务销售额占比=计算期内的四项服务合计销售额÷计算期内的全部销售额×100%

  参与计算的销售额均按应征增值税销售额计算,包括自行纳税申报销售额、稽查查补销售额和纳税评估调整销售额。上述销售额包括免税销售、出口销售、简易计税销售额、视同销售销售额,但对于按现行规定适用或选择适用差额征税的项目(如旅游服务等),以差额后的销售额参与计算。另外,需要注意的是,计算期内小规模纳税人期间发生的销售额同样参与销售额占比计算,但取得的属于不征收增值税收入(如被保险人获得的保险赔付等)不参与计算。

 二、加计抵减计提及抵减核算应用

  加计抵减具体是指符合条件的一般纳税人在对适用一般计税方法项目进行计税时,允许其按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

  (一)加计抵减计提

  1.计提范围需符合抵扣规范

  允许计提加计抵减税额的进项税额必须是享受加计抵减政策期间包含全部一般计税项目的按照现行增值税规定准予抵扣的全部进项税额,包括新纳入抵扣范围的国内旅客运输服务、农产品生产销售一般纳税人适用加计抵扣政策的加计抵扣税额(注意:加计抵减税额不得参与加计抵扣计算)以及自2019年4月税款所属期起,纳税人取得不动产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额按规定一次性转入抵扣的税额。

  但按现行增值税规定,对用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产以及其他规定情形而不得抵扣的进项税额同样不得加计抵减。已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

  A公司于2018年12月设立并登记为一般纳税人,2019年4月根据新政符合加计抵减政策。2019年4月发生增值税抵扣情况如下:期初留抵税额3万元,取得并勾选确认用于四项服务的进项税额50万元,取得并勾选确认用于其他一般应税项目的进项税额40万元,购进不动产的40%待抵扣税额20万元一次性转入抵扣,因改变用途按规定进项税额转出2万元。计提加计抵减税额如下:当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=(50+40+20-2)×10%=10.8万元

  需要注意,期初留抵税额不参与当期加计抵减计算。

  2.允许有条件追溯享受

  新政规定,纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

  (1)新纳税人可以追溯至发生销售前的登记一般纳税人之月的情形。B公司于2019年4月15日设立并登记为一般纳税人。前期购进办公用品、租赁办公设施等陆续取得进项税额,但没有发生销售。6月份开始取得销售,6、7、8三个月取得的全部是四项服务销售额,9月按规定声明享受加计抵减政策。根据新政规定,2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。因此,B公司9月份可以按照4~8月份允许抵扣的进项税额一并计提加计抵减税额,不需要调整以前的增值税纳税申报表。需要提醒的是,不要忘记追溯享受,让改革红利打折扣。

  (2)新纳税人可以追溯计算期内的登记一般纳税人之月的情形。C公司于2019年5月10日设立并做前期运作。8月份开始取得销售,因考虑享受小规模纳税人10万元以下免税政策,未登记一般纳税人。10月份因市场前景登记为一般纳税人。11月经判断符合并确认享受加计抵减政策。则C公司在11月时可以将10月份的允许抵扣进项税额一并计提。对于5~9月份处于小规模纳税人期间取得的抵扣凭证不参与抵扣和计提。因此,纳税人应对生产经营前景有清晰的预判,对各种税收优惠政策结合实务进行最优化的安排。

  (3)新纳税人可以追溯发生销售并登记一般纳税人之前小规模纳税人期间的情形。D公司于2019年4月10日设立并做前期运作,购进办公设备、办公设施装修、货物预备等取得符合规定的抵扣凭证。9月份登记一般纳税人并开始取得销售。12月经对9~11月三个月销售额占比计算,符合并确认享受加计抵减政策。根据新政,对于9~11月准予抵扣的进项税额可以一并计提加计抵减税额,那么对于4~8月份取得的抵扣凭证是否可以抵扣和计提呢?根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2015年第59号)规定,纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间,未取得生产经营收入,未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的,其在此期间取得的增值税扣税凭证,可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。同时,现行规定,增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票、机动车销售统一发票和海关进口增值税专用缴款书,抵扣期限为360日。因此,D公司4~8月份取得的抵扣凭证可以在360天内自9月份起按规定予以抵扣,并可以在12月一并计提加计抵减税额。

  从上述案例可以看出,对于追溯享受主要是针对首次享受的纳税人,对于再次判断享受的纳税人,因按照上一年度销售情况进行判断,一般属于已知可以直接判断、直接享受情形,故不需要追溯享受。

  3.跨境出口不予享受

  纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为(以下简称跨境出口)不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。需要注意的是,跨境出口无论适用退税、免税还是征税政策,均不予加计抵减。

  E公司是新纳税人,2019年8月份已经确认可以享受,发生符合规定的进项税额:专门用于内销四项服务的50万元,专门用于内销四项服务之外项目的30万元,专门用于跨境出口的15万元,既用于内销又用于跨境出口且无法划分的进项税额20万元。当月全部销售额800万元,其中跨境出口销售额200万元。则其加计抵减税额计算如下:

  (1)专门用于内销的进项税额80万元(50+30)可以计提,专门用于跨境出口的进项税额15万元不得计提。

  (2)内外销兼营且无法划分的进项税额20万元需按照销售比例进行分摊。

  不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额=20×200÷800=5万元

  (3)加计抵减税额计算

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  当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=(50+30+20-5)×10%=9.5万元

  需要提醒的是,对于兼营简易征税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的,也需要按销售比例分摊。

  (二)税额抵减及核算

  纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。从税务处理角度来看,主要是通过增值税纳税申报表《附列资料(四)》的第6行“一般项目加计抵减额计算”和第7行“即征即退项目加计抵减额计算”进行变动情况的全面反映。

  1.执行期间的税额抵减

  计提的加计抵减税额不是按照进项税额处理,而是直接抵减一般计税项目的应纳税额,不得抵减简易计税项目的应纳税额和按规定预缴的预缴税额。对于当期抵减之后有余额的,采用结转下期滚动抵减办法。需要注意特殊情形的处理:

  (1)上一年度符合加计抵减政策计提的税额尚未抵减完的余额,次年虽然不符合享受政策,但其余额可以继续抵减。如,F公司2019年度根据计税期判断符合并享受加计抵减,年终尚有50万元加计税额未抵减。2020年根据2019年度销售额占比计算,不符合政策,不再享受,则2020年度不再计提,但结转的50万元可以在2020年度的应纳税额中继续抵减。

  (2)当出现因当期进项税额转出导致计提的加计抵减税额出现负数时,不予补缴税款,而是结转下期冲抵下期的计提税额。需要注意的是,上例中F公司已计提加计抵减额的进项税额在2020年发生进项税额转出时,需要相应调减加计抵减额。

  2.执行到期的余额处理

  加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减,即作清零处理。因此,纳税人在2021年后期应注意进项税额的合理规划,充分利用进项凭证抵扣期限的规定,适当采用时间差,通过合法合理延缓抵扣的办法来充分消化计提的加计抵减额,用足改革红利。同时需要注意,对于到期之后的负数余额,按现行规定,不需要补缴税款。

  3.抵减核算

  新政出台后,对于加计抵减的会计处理众说纷纭。4月23日,财政部会计司发布《关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》,明确生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时,应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

  如,某一般纳税人企业处于享受加计抵减政策期间,某月按规定计算当期应纳税额50万元,计提加计抵减额10万元,则在申报纳税后作如下处理:

  借:应交税费——未交增值税50万元

    贷:银行存款40万元

        其他收益10万元

  三、政策应用和风险应对

  加计抵减政策是一项全新的政策,采用的是依据事前规定的计算期内的四项服务销售额占比进行判断确认的办法。实务中,纳税人兼营多种经营和发生合并、分设等重组情形是时常发生的。这既给纳税人带来了筹划的空间,也给纳税人和税务机关带来税收风险。

  1.纳税人存在节税的筹划空间

  事前判断、事后享受无疑对于政策的稳定执行是好事,纳税人可以根据政策进行合理安排,合法获取节税效益。

  甲信息技术服务公司于2019年10月设立并登记为一般纳税人。10月和11月取得的销售额全部是信息技术服务,12月为充分利用政策机遇,提前布局销售网络,拓展货物销售业务。10~12月份信息技术服务销售额占比超过50%,2020年度声明确认享受加计抵减政策。2020年度全年总销售实现2.1亿元,其中信息技术服务仅1000万元。全年增值税销项税额2660万元,除新购置设备外,按规定抵扣进项税额2000万元。将原计划在2021年购置的设备提前在12月份购进,并抵扣进项税额750万元。按规定计提加计抵减额(2000+750)×10%=275万元,年度中间实际抵减应纳税额50万元。

  甲公司2020年度抵减增值税应纳税额50万元(即实际未缴),年末留抵税额140(2000+750+50-2660)万元,年末计提抵减额余额225(275-50)万元,可以在2021年度继续抵减。在没有享受加计抵减政策下,年中需实际缴纳增值税50万元,2021年度如果产生225万元应纳税额,将需要实际缴纳。

  甲公司通过提前进行布局,使货物销售的进项税额也进行加计抵减,相当于增加了进项抵扣税额。将设备提前购进,同样增加了75万元的抵减额,获得了实质性税收利益。可见,根据已知的政策界限进行合理筹划,是可取的做法。纳税人应在政策享受期内尽可能催收抵扣凭证并及时抵扣,对于本身需要购置的设备、不动产等,可以筹划在政策适用期购置并抵扣进项税额,增加加计抵减额。当然,筹划必须是合法合规,切忌采用虚假手段,骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额,否则税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定进行处理。

  2.纳税人存在无法享受的风险

  创新型服务企业由于四项服务周期长等原因,前期基于实际运作需求,兼营其他业务(如货物销售等)以补充收入来源,后期发展为以服务为主业。这样的发展过程是比较常见的。这类纳税人很容易因计算判断期销售额占比不达标,导致无法享受加计抵减政策,就显得很不合理。

  乙设计服务公司附带兼营小卖部。2019年4月设立并登记为一般纳税人,4~6月份设计服务处于起步阶段,仅取得销售额10万元,同时取得货物销售12万元。7月份开始设计服务受市场认可,7~12月份设计服务销售额达到5990万元,货物零售仅30万元。全年销项税额365.46万元,因添置设备等抵扣进项税额305.46万元。由于4~6月份设计服务销售额占比45%,不得加计抵减,需缴纳增值税60万元。

  如果乙公司4~6月份收紧货物销售,仅为9万元,则可以加计抵减。其他情况不变下,全年销项税额365.07万元,应纳税额59.61万元,可以加计抵减额30.546万元,抵减后实际仅需缴纳增值税29.064万元。通过计算判断期少销售货物3万元,就可以带来30.936万元的节税收益。因此,纳税人应注意计算期的销售结构,必要时宁愿少做四项服务之外的销售,确保享受加计抵减政策。

  3.存在被滥用的税收流失风险

  新政的出发点是针对四项服务为主营业务的纳税人由于进项税额受税率调整带来的相对不足给予的税收优惠政策,不是对工业性等纳税人给予的政策,否则将扭曲增值税税率调整的改革成效。

  丙公司既从事研发和技术服务,又生产销售研发产品。2019年度销售总额5000万元,其中研发和技术服务3000万元,四项服务销售占比60%,按照新政可以享受加计抵减政策。2020年度据此也可以享受优惠政策。丁公司生产销售丙公司研发成功的产品。2020年1月,丙公司吸收合并丁公司,实现销售总额3亿元,其中研发和技术服务3600万元,四项服务销售占比12%。假如2020年度抵扣进项税额3000万元,则可以加计抵减税额300万元。

  这一过程实际就是将本来由不符合享受政策的丁公司生产销售货物,移花接木到丙公司享受。按照现行的判定规则,丙与丁公司2020年度重组并没有违反规定,但显然不符合政策导向。对此,在税收政策的安排上应予充分的考虑,尽可能做到政策享受的合理性,防范税收风险。

  4.政策完善建议

  为了防范税收流失风险和纳税人据实充分享受政策,同时兼顾政策的及时落地,笔者建议改变现行的预先判定、不再调整的方法,采用“预先判断享受、年度自行调整”的办法。具体是,根据新政确定的规则,增值税一般纳税人先自行判断、自主申报、预先享受。年终时,参照一般纳税人兼营简易计税方法计税项目等而无法划分不得抵扣的进项税额计算不得抵扣的进项税额,纳税人按照销售比例进项分摊,同时,主管税务机关可以依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算以及农产品核定扣除采用实耗法中需进行年终重新计算调整等相关规定,纳税人在年终根据本年度的实际销售额重新计算判断,可以享受但尚未享受的,允许一次性补充享受;已经预先享受,但年度不符合条件的,应对已经享受的加计抵减税额在年度终了后进行纳税调整,逾期未调整的,按照征管法等规定处理。

个税抵扣正确“姿势”来了!

灵活用工_案例解析免租期的涉税处理_商标注册

    甲公司是增值税小规模纳税人,2019年12月份一次性预收商铺2020年度租金120万元(每月10万元,假设为不含税价),并在合同中约定12月份为免租期,该部分商铺原值350万。房产税按房产原值70%进行折算。分析该业务的增值税、房产税和企业所得税和其他税费的处理。

  一、增值税

  (一)根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题》(国家税务总局公告2016年第86号)第七条规定,纳税人出租不动产,租赁合同中约定免租期的,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务,因此2019年12月免收的租金不需要缴纳增值税。

  (二)根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第四十五条第二项规定,提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,因此甲公司应于2019年12月确认增值税销售收入120万元。

  联想:假设本案例的甲公司换成其他个人出租房产,根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第四条规定,自然人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。

  二、企业所得税

  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定,企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,免租期不属于承租人应付租金的日期,因此,免租期内企业所得税中无须确认租金收入。

  该公司收取的2020年全年的租金收入可以在收取租金时2019年12月确认,也可以根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定,……如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入,在2020年确认收入120万元。

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  三、房产税

  根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)第二条规定,关于出租房产免收租金期间房产税问题,对出租房产,租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的,免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。因此,案例中甲公司出租房屋,免租期2019年12月的房产税,按照房产原值减除30%后的余额,按1.2%征收,小规模纳税人可以减半征收2019年12月应缴纳房产税3500000×70%×1.2%×1/12×50%=1225元;2020年全年应缴纳房产税1200000×12%×50%=72000元;合计应缴纳房产税73225元。

  假设本案例换一种合同签订方式,甲公司与承租方约定2019年12月到2020年12月一共13个月的房租为120万元,合计应缴纳房产税1200000×12%×50%=72000元<约定免租期应缴纳房产税73225元,可见约定免租期并不一定能够节税。

  四、其他税费

  城镇土地使用税没有免税规定;印花税与免租期无关,印花税是按照租赁金额的千分之一贴花,应纳税凭证是财产租赁合同,除非免租期另行签订合同,不然视为同一合同。城建税和两附加的计税依据是实际缴纳的消费税、增值税额,免租期增值税免,城建税和两附加也免。

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税务总局解答:如何准确适用增值税税率与扣除率

老板必看!小微企业财税工作怎么做?

小微企业本身由于规模以及经营方面存在的问题,可能在发展上会遇到一些阻碍。为此,国家近年来一直致力于为小微企业的发展提供丰厚的土壤,针对小微企业也开展了很多优惠扶助的政策,在财税问题上予以诸多帮助。

小微企业涉及到的财税问题也是非常多的,而并不是像有些人理解的那样小微企业就不需要会计人员进行记账处理税务问题。也有越来越多的小微企业开始有这样的意识,关注财税代理哪家好寻求正规的代理渠道来让自身财税问题解决的更得体,同时还可能更好地利用目前国家给小微企业的优惠政策,帮助企业省钱。

对于享受国家优惠政策的小微企业,例如对于月销售额不超过十万元的小微企业采取免征增值税的政策,相应的企业管理者就需要了解,但同样需要进行申报,经过审核符合优惠的要求即可优惠。

对于一些小微企业税收政策的起征点的调整也是目前减税的关键点所在。但值得注意的是并不是免征或者在一定额度内免征或者使用比较低的税率来计算就是企业可以随意操作的。不仅要保证企业由财会人员会做相应的纳税额的计算,还需要保证企业有完善的记账体制,所有的核算过程以及核算结果都确保准确性,这样在缴税申报的时候才可能通过相应的缴税方案。因此,小微企业也需要注意整体的记账问题的解决。

对于小微企业来说之所以关心财税代理哪家好,希望与财税代理企业进行合作,原因还在于他们不仅对具体的记账规则不懂,由于企业性质也对一些财会人员不信任以外,还在于目前很多小微企业都属于新创业的企业,企业的管理者或者负责人可能还是商场的新手,他们对于国家出台的相关税收政策不懂,也对与各种税务机关打交道的事情表示无措,例如应该如何申报等,在这样的情况下财税代理使用起来时更为方便的,甚至可以提供一站式的服务来确保企业完全不用担心注册,记账,报税,缴税的问题,只要关注经营生产,努力发展即可。

所以小微企业的老板们只要努力赚钱就好,省钱的事情就交给红枫财务吧!

非常实用的减少企业所得税的妙招

问题:企业所得税我们为什么要节税?

解答:首先是企业所得税的税负太高现在一般企业税负在25%,交完企业所得税股东要分红的话还要交20%的个人所得税,综合税负高达40%,随着国家税收体系的不断完善,国家在最近几年推行了营改增,金税三期上线,个税改革等等,使得以前大部分公司从外部买发票抵成本,抵增值税,抵所得税,虚做人员工资等做法慢慢无法继续实行,而且这种做法是违法的,但是往往客户在实际经营中会遇到无法取得进项发票、成本发票,从而造成了企业利润虚高,因此进一步导致企业所得税的增加,所以我们针对这些情况我们要合理节税。

问题:目前我们国家对于企业利润的征税方式是怎样的?

解答:企业利润征收25%的企业所得税,根据利润扣除所得税后的金额,作为分红收益,收取20%的个人所得税。

举个例子:一个企业实现了一年100万的利润,其应交企业所得税为25万元,剩余的75万需要在分红时缴纳15万个人所得税,一共要交40万的税,也就是利润的40%都要交税。

问题:我们如何合理合法节税?

两种解决方案:

一、 利用税收洼地,将业务直接转移到有税收优惠的地方

二、 通过商务模式的转换把利润转移到新设立的有税收洼地的地方

举例说明

假设某信息科技有限公司为服务业一般纳税人(下称A有限公司),一年收入1000万元,准予扣除的成本、费用及各项支出在500万,利润500万。现通过税收筹划成立某信息科技中心(下称B个人独资企业),并把相同的业务通过B企业来操作,下面来比较两种方式的节税效果:

效果对比A有限公司B个人独资企业

增值税1000/1.06*6%=56.60万元56.60-56.60*50%*40%=45.28万元

附加税56.6*5%=2.83万元56.6*5%=2.83万元

企业所得税500*25%=125万元0

股东分红个税(500-125)*20%=75万元0

生产经营所得个税01000/1.06*10%*35%-6.55=26.46万元

合计259.43万元74.57万元

以上例子可以看出通过筹划后节省税额184.86万元,节税比例高达71%

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多地前7个月财政收入增速回落,减税降费持续发力

财政收入是地方经济运行晴雨表,7月全国财政收支情况将于近期公布,一些地方已经率先披露当地财政收支情况,财政收入增速继续回落是普遍情形。

  财政收入居全国第二位的江苏近日披露的官方数据显示,今年1~7月全省一般公共预算收入5734亿元,同比增长4.4%.与江苏省上半年收入5%增速相比,7月份收入增速继续回落,而这主要是税收收入增速回落。

  今年上半年江苏省税收收入4131.60亿元,增长3.2%,而今年前7个月税收收入增速回落至2.6%.

  全国收入增速之王的山西最新数据显示,1~7月份,全省一般公共预算收入完成1606.9亿元,比上年增长10.9%.与其上半年增速(12.9%)相比,7月份收入增速也继续回落,其中税收收入增速回落明显。

  贵州省财政厅数据显示,今年1~7月中旬,全省一般公共预算收入同比下降5.5%,降幅比上半年略有扩大。

  导致地方财政收入增速持续回落的最主要原因仍是减税降费政策持续发力。

  今年国务院出台了力度空前的2万亿元减税降费政策,今年1月1日起针对小微企业和科技企业的所得税优惠升级,4月1日起大幅降低增值税税率等深化增值税改革新政实施,5月1日下调企业养老金缴费比例新政实施,7月1日起3000亿元降费政策十四。随着这些减税降费新政陆续实施,企业获得减税降费红利,而财政收入则明显减收,全国税收收入增速开始明显放缓。

  今年前两个月,全国一般公共预算收入中税收收入同比增长6.6%,而今年上半年这一增速放缓至0.9%,创十年新低。

  目前一些地方感到收支矛盾在加大,预计下半年财政增速提升会有难度。

  比如江西省财政厅在上半年收支情况中分析称,在经济下行和减税降费双重因素叠加影响下,后期财政增收压力非常大。支出方面,财政收支平衡难度加大。在财政收入增速不断放缓的形势下,土地收入也不容乐观,上半年全省土地出让收入下降14.4%,减收104亿元,地方政府年初用土地出让收入偿债预期有缺口,可用财力更趋紧张,对公共财政预算资金带来较大压力。同时,各项刚性支出需求有增无减,兜实兜牢基层“三保”底线、支持打好三大攻坚战、推进供给侧结构性改革、实施乡村振兴战略等,都需要大量资金,各级财政收支平衡的难度不断加大。

  目前地方在保障减税降费落地的前提下,多渠道增加收入,并加大压减不必要支出,财政资金优先用于“保工资、保运转、保基本民生”。

  比如,为增强市县财政自我保障能力,江苏财政厅近日下达2019年第一批市县基本财力保障机制奖补资金50亿元,优先用于“保工资、保运转、保基本民生”以及补短板强弱项等支出。并要求地方多渠道落实“三保”支出资金需要,通过调整其他支出预算、调入资金、动用预算稳定调节基金、统筹各类结转结余资金、盘活变现政府存量资产资源等方式保障“三保”支出的资金需要。

(转载自中国税务网)

开展税务筹划的几个要点?

某公司从海外進口了几台小车发动机生产线系列产品拼装机器设备,交纳税金千余万元。而该货品其实依规可享有到更低的征收率,该怎么办?早已交纳的税金还可以吗?会否很不便?

我们可以非常好的了解,公司出現避税、节税乃至节税的个人行为,全是因为其营利性的本质属性决策的。但最近,捷税宝筹划却发觉许多企业存有税金多缴的状况,惊讶!

  穷不是你的错,怕的是穷还花糊涂钱。今日红枫优税就陪你聊一聊企业“划算”这件事情~

  是什么原因造成公司多交税呢?

  1、公司未执行税务筹划,多交税。

  2、税收优惠政策不起作用足。税收优惠政策是國家给与特殊公司开展减免或是免税的这种照料和激励对策等,许多公司因为不掌握税收政策,沒有享有特惠,徒增承担。

  3、财务会计解决不当之处导致公司多交税。因为来工作人员不了解现行政策,误选不正确的方法实际操作,造成税局上门来。

  4、公司舍弃利益多缴税。我觉得有很多的新项目,不需缴税,在会计上反映为先征后退或先往后补,公司如果忽略了其实还要多缴税了。

  5、税款滞纳金、处罚提升承担。公司因为各种各样缘故少缴、迟交税金,促使公司担负了税收滞纳金和处罚,提升了公司的负税。

  【红枫优税觉得,寻找缘故,对症治疗是金点子。】

  1、开展税务筹划。什么叫税务筹划呢?通俗化讲就是说,灵活运用各种各样有益的税收优惠政策,根据有效的会计融洽和有机化学的财务会计解决,恰当地分配缴税计划方案,在合理合法的前提条件下,保持税后工资利润最大化。

  2、有效防范措施。多交纳给税务局的税,是能够 退回或留抵之后的税金滴,故向税务局表明状况,立即依照步骤解决多缴税金很必须。

  3、提升财务人员解决工作能力。不论是聘用财务会计還是找代理商,税收解决工作能力的必要性显而易见,假如老总您既想节约人工成本,又想安心公司税务,能够 找红枫优税哟。

哪些情形需要办理综合所得个人所得税汇算清缴?

答:新税制实施后,居民个人需结合税制变化,对综合所得实行按年计税。为促进纳税人尽快适应新税制要求,遵从税法规定,税务机关改变日常工薪所得扣缴方法,实行累计预扣法,尽可能使人数占比较大的单一工薪纳税人日常预缴税款与年度应纳税款一致,免予办理年度汇算清缴。同时,对有多处收入、年度中间享受扣除不充分等很难在预扣环节精准扣缴税款的,税法规定需办理汇算清缴,具体包括:

  一是纳税人在一个纳税年度中从两处或者两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减去“三险一金”等专项扣除后的余额超过6万元的。主要原因:对个人取得两处以上综合所得且合计超过6万元的,日常没有合并预扣预缴机制,难以做到预扣税款与汇算清缴税款一致,需要汇算清缴。

  二是取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中的一项或者多项所得,且四项综合所得年收入额减去“三险一金”等专项扣除后的余额超过6万元的。主要原因:上述三项综合所得的收入来源分散,收入不稳定,可能存在多个扣缴义务人,难以做到预扣税款与汇算清缴税款一致,需要汇算清缴。

  三是纳税人在一个纳税年度内,预扣预缴的税额低于依法计算出的应纳税额。

  四是纳税人申请退税的。申请退税是纳税人的合法权益,如纳税人年度预缴税款高于应纳税款的,可以申请退税。